作者 中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任 施正文

2025年12月25日，國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》），將于2026年1月1日起，與《中華人民共和國(guó)增值稅法》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅法》）同步施行。

一、《條例》的出臺(tái)對(duì)構(gòu)建配套銜接的增值稅制度體系意義重大

《條例》的出臺(tái)具有多方面重要意義，主要體現(xiàn)在落實(shí)稅收法定原則、落實(shí)立法授權(quán)和強(qiáng)化納稅人權(quán)益保護(hù)三個(gè)方面。

一是《條例》的制定旨在進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則，保障《增值稅法》的順利實(shí)施。我國(guó)增值稅制度由法律、行政法規(guī)以及下位的財(cái)稅規(guī)范性文件等共同組成，《條例》發(fā)揮“承上啟下”的作用?！稐l例》對(duì)于現(xiàn)行一些通過規(guī)范性文件頒布實(shí)施的改革措施、行之有效的長(zhǎng)期政策，通過行政法規(guī)予以規(guī)定，有效提升了增值稅制度的效力位階。

二是《條例》對(duì)《增值稅法》中的授權(quán)條款進(jìn)行明確和細(xì)化，一方面推出具備改革條件的政策措施，落實(shí)《增值稅法》中預(yù)留的改革要求；另一方面，對(duì)《增值稅法》中的概念和基本制度進(jìn)行細(xì)化和解釋，為下位規(guī)范性文件的銜接配套提供規(guī)范坐標(biāo)與制度接口，有利于增強(qiáng)增值稅稅制的明確性和可操作性。

三是《條例》秉持《增值稅法》規(guī)范增值稅征收和繳納，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的立法宗旨，多處回應(yīng)了增值稅征稅范圍、抵扣機(jī)制和征收管理中的痛點(diǎn)難點(diǎn)問題，統(tǒng)籌保障《增值稅法》實(shí)施和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

二、《條例》的出臺(tái)有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期

一是《條例》作為《增值稅法》的綜合配套法規(guī)，在整體上遵循《增值稅法》的立法原則，即保持現(xiàn)行增值稅制度框架和稅負(fù)水平基本不變，將增值稅改革成果和政策規(guī)定上升為法律和行政法規(guī)，從而穩(wěn)定市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)預(yù)期，激發(fā)投資創(chuàng)業(yè)的積極性。

二是《條例》的出臺(tái)是完善我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的重大舉措。通過制定《條例》，對(duì)支撐我國(guó)增值稅稅制平穩(wěn)運(yùn)行的具體規(guī)則、征管機(jī)制進(jìn)行一次集中梳理和系統(tǒng)優(yōu)化，形成配套銜接的增值稅制度體系，以增強(qiáng)稅制的規(guī)范性、明確性和統(tǒng)一性，以高質(zhì)量立法助力我國(guó)增值稅制度現(xiàn)代化，進(jìn)一步優(yōu)化法治化稅收營(yíng)商環(huán)境。

三是《條例》體現(xiàn)了對(duì)法規(guī)穩(wěn)定性與制度前瞻性的統(tǒng)籌考量?！稐l例》作為行政法規(guī)，需保持一定的穩(wěn)定性。對(duì)于處于動(dòng)態(tài)調(diào)整中的事項(xiàng)或更加具體的操作辦法，《條例》在規(guī)則設(shè)計(jì)上為國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門實(shí)際操作留出空間，便于改革的持續(xù)深化；對(duì)于暫未在《條例》中直接明確的政策和制度，也可以通過出臺(tái)專門的配套文件予以規(guī)定，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新情況。

三、《條例》進(jìn)一步完善增值稅抵扣規(guī)則

抵扣規(guī)則是增值稅制度的核心，有利于降低納稅人稅負(fù)，建立現(xiàn)代增值稅制度。一是抵扣憑證范圍的擴(kuò)展，《條例》除正面列舉了扣稅憑證的具體范圍，還特別包括了“其他具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣功能的扣稅憑證”的兜底規(guī)定，為未來深化增值稅發(fā)票制度改革，實(shí)現(xiàn)從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)型預(yù)留了空間。二是抵扣范圍的預(yù)期優(yōu)化，《條例》規(guī)定貸款服務(wù)的利息支出及其相關(guān)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額暫不得抵扣，該規(guī)定雖然維持了現(xiàn)狀，但也明確要求國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門適時(shí)評(píng)估研究執(zhí)行效果，為今后條件成熟時(shí)調(diào)整優(yōu)化明確依據(jù)。三是混合用途長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣規(guī)則的調(diào)整完善，《條例》對(duì)于原值不超過500萬元的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，即使混合使用于不允許抵扣項(xiàng)目，也可以全額抵扣；超過500萬元的，采取“購(gòu)進(jìn)時(shí)先全額抵扣”，后續(xù)再根據(jù)調(diào)整年限逐年調(diào)整不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，既保障了納稅人的抵扣權(quán)，也更好體現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)。

四、《條例》進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，營(yíng)造公平、透明、可預(yù)期的制度環(huán)境

《條例》在規(guī)范稅收優(yōu)惠方面，堅(jiān)持稅收法定與規(guī)范透明原則。一方面，《條例》對(duì)免稅項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化解釋，整體上延續(xù)了現(xiàn)行法定免稅政策，為其執(zhí)行口徑提供了規(guī)范依據(jù)。另一方面，《條例》強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠政策的公開機(jī)制，規(guī)定“增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件等應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)向社會(huì)公開”、“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)適時(shí)研究和評(píng)估增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行效果，對(duì)不再適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要的優(yōu)惠政策，及時(shí)報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院予以調(diào)整完善”，這意味著后續(xù)稅收優(yōu)惠的制定、運(yùn)行和調(diào)整機(jī)制將更加規(guī)范透明，有助于保障納稅人的程序知情權(quán)和實(shí)體享惠權(quán)，健全稅收優(yōu)惠政策的設(shè)定、調(diào)整和退出機(jī)制，更好發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)調(diào)節(jié)功能。